市場(chǎng)問(wèn)題
中小所遇到的市場(chǎng)問(wèn)題概括起來(lái)有以下幾個(gè)方面：
1.市場(chǎng)范圍窄。目前來(lái)看，上市公司、大型國(guó)有企業(yè)、大型外資企業(yè)和質(zhì)量好的外資企業(yè)的審計(jì)市場(chǎng)基本上被“四大”和國(guó)內(nèi)大所占領(lǐng)了。中小所可分割的市場(chǎng)主要集中在小型三資企業(yè)、質(zhì)量較差的三資企業(yè)和一些國(guó)有企業(yè)。這種市場(chǎng)格局既有其歷史淵源，也有后續(xù)不斷繼起的原因。一方面，那些較大規(guī)模的事務(wù)所，大多數(shù)創(chuàng)辦于市場(chǎng)漸趨活躍的改革開(kāi)放初期，其出身與一些政府主管部門(mén)存在緊密關(guān)系，占盡天時(shí)、地利、人和的優(yōu)勢(shì)。而中小所則缺少這類(lèi)得天獨(dú)厚的條件。正是由于這樣的背景，與諸如企業(yè)改組、改制、上市等活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)，常常為大所占先。另一方面，中介服務(wù)市場(chǎng)一活躍，“專(zhuān)業(yè)資格”成了俏貨，一些政府主管部門(mén)各自推出了土地評(píng)估師、房地產(chǎn)估價(jià)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、金融業(yè)審計(jì)資格、基建審計(jì)資格等諸如此類(lèi)的“特許產(chǎn)品”。許多中小所的市場(chǎng)或者因這些資格的出臺(tái)而被“圈小了”，或者被這些資格創(chuàng)生的新市場(chǎng)拒之門(mén)外。此外，“紅頭文件”設(shè)置市場(chǎng)壁壘的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，壓縮了許多中小所的市場(chǎng)�？梢哉f(shuō)，專(zhuān)業(yè)資格和行政壁壘已成為中小所發(fā)展道路上的兩面“柵欄”，不時(shí)在中小所的市場(chǎng)上掀起“圈地運(yùn)動(dòng)”。正是由于這些原因，使中小所的市場(chǎng)份額并沒(méi)有隨著改革開(kāi)放中審計(jì)市場(chǎng)需求總量的擴(kuò)展而擴(kuò)展，部分事務(wù)所的市場(chǎng)份額甚至還有所收縮。
2.競(jìng)爭(zhēng)激烈。雖然中小所總體占據(jù)的市場(chǎng)不大，但積聚于一塊市場(chǎng)上的事務(wù)所卻不少，單位市場(chǎng)上的事務(wù)所密集度很高。并且，新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要產(chǎn)生，由于專(zhuān)業(yè)資格和行政手段樹(shù)立的市場(chǎng)壁壘，使這些新加入者別無(wú)他處求生，也只能在人多處“歇腳”，競(jìng)爭(zhēng)更加急劇。
3.市場(chǎng)穩(wěn)定性差。在國(guó)內(nèi)大所盤(pán)踞的證券審計(jì)市場(chǎng)中，社會(huì)公眾、管理部門(mén)對(duì)“接下家”等行為的關(guān)注，客觀上對(duì)事務(wù)所的市場(chǎng)穩(wěn)定性有所保障。而且，在這個(gè)市場(chǎng)上，地域壁壘明顯，即事務(wù)所要跨省、跨市侵奪異地市場(chǎng)不容易，這也是大所市場(chǎng)穩(wěn)定的有利條件。而中小所在鞏固市場(chǎng)方面，則不具備這些條件。事務(wù)所多，市場(chǎng)受限，供大于需，審計(jì)需求方挑選余地大，而這塊市場(chǎng)的管理規(guī)范措施又相對(duì)較少，中小所固守市場(chǎng)就更不容易。另外，如前述，改革開(kāi)放中，政策變數(shù)大，也很容易沖擊中小所的市場(chǎng)穩(wěn)定性。
收入問(wèn)題
中小所遇到的收入問(wèn)題可以概括為一句話：收費(fèi)低，回扣高。這是由其所處市場(chǎng)的特征決定的。一些三資企業(yè)規(guī)模小，一些國(guó)有企業(yè)效益差，其對(duì)審計(jì)費(fèi)用的承受能力相對(duì)有限，此其一；中小所密度高，壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)突出，此其二。同時(shí)，后一原因造成審計(jì)需求方主導(dǎo)市場(chǎng)，于是企業(yè)出賣(mài)“審計(jì)需求”、事務(wù)所花錢(qián)買(mǎi)“審計(jì)需求”的回扣現(xiàn)象泛濫成災(zāi)。收費(fèi)低，回扣高，收入就低。目前中小所中，單項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入上10000元就算很可觀的了，一單審計(jì)業(yè)務(wù)收入通常只有幾千元，而單項(xiàng)業(yè)務(wù)收費(fèi)1000—2000元人民幣的亦很常見(jiàn)。
費(fèi)用及人力資源問(wèn)題
中小所中較為重要的費(fèi)用主要包括市場(chǎng)開(kāi)拓和維持費(fèi)用、人力資源成本等內(nèi)容。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、專(zhuān)業(yè)資格和行政壁壘較多，中小所為開(kāi)拓市場(chǎng)、爭(zhēng)取客戶所花的投入較高，從市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)看，這類(lèi)費(fèi)用將有增無(wú)減。人力資源成本主要包括人力資源使用成本和人力資源維護(hù)成本兩個(gè)方面。在大所與中小所中，一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員的工薪水平差距并不大。因此，相對(duì)于大所及其單項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)水平，中小所的單位人力資源使用成本較高。從事務(wù)所的發(fā)展角度講，人才是第一位的，人力資源是最重要的資產(chǎn)。但由于人力資源單位使用成本不低，就使得中小所的人力資源維護(hù)成本受到很大局限，在吸納人才、留住人才、培養(yǎng)人才方面“心有余而力不足”。
質(zhì)量問(wèn)題
目前，中小所的整體審計(jì)質(zhì)量不高。在許多中小所，審計(jì)就是抽查憑證、復(fù)印憑據(jù)。對(duì)大部分企業(yè)的年報(bào)審計(jì)，許多中小所往往現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)半天、一天就完成，時(shí)間長(zhǎng)一點(diǎn)的，兩三天完成。盤(pán)點(diǎn)、函證、現(xiàn)場(chǎng)勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計(jì)程序常常被省略了。行業(yè)內(nèi)外許多人士將中小所的這種質(zhì)量狀況簡(jiǎn)單歸結(jié)為道德不良、專(zhuān)業(yè)技術(shù)差。實(shí)際上，大部分中小所都有提高審計(jì)質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場(chǎng)、收費(fèi)和市場(chǎng)環(huán)境的諸多局限。從純粹技術(shù)角度講，審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其反映的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的鑒證活動(dòng)。但從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，審計(jì)是審計(jì)人員為整體評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而與相關(guān)利益主體的博弈活動(dòng)，是各種技術(shù)性變量和非技術(shù)變量的函數(shù)。審計(jì)質(zhì)量主要取決于這樣的途徑：審計(jì)收入和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)——審計(jì)操作方案——操作結(jié)果——審計(jì)質(zhì)量�！皩徲�(jì)收入”反映事務(wù)所“自利”的特性�！皩�(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”反映審計(jì)服務(wù)于公眾的屬性，其背后隱藏的是懲戒風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)道義。在現(xiàn)實(shí)中，這兩個(gè)因素合在一起主導(dǎo)審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)意見(jiàn)。中小所的質(zhì)量問(wèn)題既與收入問(wèn)題相關(guān)，也與專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題相關(guān)。首先，受市場(chǎng)和收入狀況的影響，中小所的人、財(cái)、物很有限，審計(jì)的方案設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、證據(jù)搜集就免不了會(huì)簡(jiǎn)化。而人力資源數(shù)量、質(zhì)量的欠缺，往往又使能夠承受的審計(jì)方案的實(shí)施效果也大打折扣。同時(shí)，審計(jì)人員面對(duì)低廉的審計(jì)收費(fèi)，心理上已乏有專(zhuān)業(yè)信心和專(zhuān)業(yè)熱情，還奢談什么專(zhuān)業(yè)技術(shù)、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)亦或?qū)I(yè)質(zhì)量呢？！再者，對(duì)于中小所的審計(jì)，社會(huì)各界對(duì)其關(guān)注度相對(duì)較弱。中小所是否執(zhí)行專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是好是壞，對(duì)他們都沒(méi)有明顯的損益。這兩個(gè)因素相權(quán)衡，收入常常占據(jù)主導(dǎo)，專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)常常靠邊站。如此，質(zhì)量狀況自然不理想。中小事務(wù)所想提升質(zhì)量，缺內(nèi)外驅(qū)動(dòng)力，缺實(shí)力。正是從這種意義上，筆者寧愿將這些質(zhì)量問(wèn)題列為中小事務(wù)所面臨的問(wèn)題，而不是其存在的問(wèn)題。
幾點(diǎn)建議
1.行業(yè)管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)調(diào)查研究。如在中小所積聚的市場(chǎng)中，事務(wù)所分布密集度有多大、單個(gè)事務(wù)所的平均客戶密度是多大、單項(xiàng)業(yè)務(wù)的平均收費(fèi)是多大、人均人力資源使用成本是多少、回扣現(xiàn)象是怎樣一個(gè)現(xiàn)狀等，都可以通過(guò)調(diào)研用數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話。調(diào)研的目的是了解現(xiàn)狀，為決策提供依據(jù)。行業(yè)講誠(chéng)信，講公眾利益，需要配以疏解事務(wù)所困難的實(shí)在措施，而這些措施的構(gòu)想和出臺(tái)即是以這類(lèi)調(diào)研為基礎(chǔ)的。
2.出臺(tái)年報(bào)審計(jì)收費(fèi)管制政策。中小所所在的審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)較為混亂，壓價(jià)現(xiàn)象十分突出。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不是“上帝的經(jīng)濟(jì)”，而是“人間的經(jīng)濟(jì)”。市場(chǎng)混亂就需要人為的協(xié)調(diào)和管制。年報(bào)審計(jì)收費(fèi)管制主要是對(duì)最低審計(jì)收費(fèi)作出限制。限制在什么標(biāo)準(zhǔn)合適，應(yīng)以前述調(diào)研結(jié)果來(lái)決策。
3.相關(guān)部門(mén)應(yīng)考慮減、免中小所的稅負(fù)。事務(wù)所的稅負(fù)應(yīng)與社會(huì)對(duì)事務(wù)所的定位相匹配。我國(guó)的事務(wù)所總體上處在發(fā)展初期，現(xiàn)在正是投入階段，耗費(fèi)較高，審計(jì)收費(fèi)總體上偏低，而目前國(guó)家的改革開(kāi)放也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演重要角色�；谶@些考慮，國(guó)家在稅收政策等方面就有必要給予一些優(yōu)惠和鼓勵(lì)，以促進(jìn)這個(gè)行業(yè)的發(fā)展。
4.對(duì)中小所提供更多的免費(fèi)培訓(xùn)。中小所在培訓(xùn)師資、培訓(xùn)費(fèi)用承受能力上都有很多局限，這就需要行業(yè)從外部給予幫助。如收取會(huì)費(fèi)的目的在于行業(yè)整體的自我建設(shè)，因此會(huì)費(fèi)的使用上可向中小所的培訓(xùn)做一些傾斜。
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